營業(yè)稅與增值稅代購代銷業(yè)務(wù)的劃分

發(fā)布日期：2015-05-13來源：天揚(yáng)君合編輯：宋珍珍

[摘要]

　　代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，而對代購貨物取得的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。在國稅函〔1995〕288號文件中，還明確了代理進(jìn)口貨物屬于代購貨物。

　　(一)受托方不墊付資金;

　　(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;

　　(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

　　該條款規(guī)定了代購貨物不征收增值稅而征收營業(yè)稅的三個(gè)要件，只有同時(shí)滿足三個(gè)條件，才能視為營業(yè)稅應(yīng)稅行為不征收增值稅。該條規(guī)定主要是出自征管的考量，如果不滿足三個(gè)條件，很可能是以代購貨物的名義行銷售貨物之實(shí)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答(之一)》的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)第三條規(guī)定：代理進(jìn)口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅;凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。

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